财政部、生态环境部联合印发的《企业可持续披露准则第1号——气候（试行）（征求意见稿）》（以下简称气候准则征求意见稿）充分吸收《企业可持续披露准则——基本准则（试行）》（以下简称基本准则）秉承的“积极借鉴、以我为主、兼收并蓄、彰显特色”的准则制定思路，是中国企业可持续披露准则体系中具体准则的重要组成部分。
重要意义
总体而言，气候准则征求意见稿主要具有以下四点重要意义。
一是接轨国际，保持中国特色。气候准则征求意见稿借鉴国际准则的有益经验，在气候相关风险和机遇信息的披露方面与国际可持续准则理事会发布《国际财务报告可持续披露准则第2号（IFRS S2）——气候相关披露》总体保持衔接。同时，在气候相关影响信息的披露、碳配额交易对财务报告的影响、企业应对气候变化创新举措等方面提出具有中国特色的披露要求。
二是规范内容，推行先试先行。气候准则征求意见稿规范企业进行气候相关披露的主要内容，但并未就实施范围及实施要求立即做出强制规定，而是允许企业在现阶段结合自身情况进行自愿实施。通过优先发布内容明确、与国际接轨的披露要求，能够给企业树立明确的方向标，鼓励一部分企业先做起来，一部分企业准备起来，一部分企业学习起来。
三是加强基建，确保实施可行。随着气候准则征求意见稿的发布，相应配套基础设施正在稳步建设中。除准则配套的各类应用实施指南之外，包括国家温室气体排放因子数据库、各类特定行业的排放因子数据库、宏观经济和社会人口数据、各级气候气象数据等在内的官方公开数据库正在陆续出台并不断完善。
四是通盘规划，有序稳步推出。同步发布的起草说明指出，气候准则征求意见稿经过充分调研、审慎探讨及综合规划。
一方面，邀请不同行业内的中国企业进行模拟披露和反馈，尤其着重对重难点披露细则进行评估；另一方面，保持与国际准则制定机构的技术交流，协调各类专家学者评估反馈，并协同不同主管部门共同探讨商议。此外，整个准则体系中的配套内容（如相应的应用指南、行业应用指南，如电力、钢铁、煤炭、石油、化肥、铝、氢、水泥、汽车等）已同步推进，并将适时推出。
核心条款解读
气候准则征求意见稿共六章47条，与其他国际公认的气候相关信息披露框架一致，遵循治理、战略、风险和机遇管理以及指标和目标的四支柱框架，需会同基本准则中的信息质量、重要性标准、一般披露要求等内容一并遵守。
在总则章节，规范“无须付出过度成本或者努力即可获得”合理且有依据信息。该内容在既往可持续信息披露工作中并不常见，但在财务报告工作中则是一个非常重要的概念。这意味着，可持续信息披露早已从传统的“好人好事”过渡到切实反映企业价值的新维度，将与财务报告共同组成完整的企业发展故事。此外，在气候风险和机遇披露的基础上，提出气候相关影响披露的要求，并征询是否应当给出更多明确要求。
在治理章节，不仅就如何披露治理层、管理层在管理和监督气候相关风险和机遇所采用的治理机构、控制措施和程序等方面进行规定，还就第三方鉴证作出规定，即鼓励企业利用内部审计部门对气候相关风险和机遇进行监督，并聘请第三方鉴证机构对气候相关信息进行鉴证。这直接体现我国在气候治理方面的责任和担当，有利于我国企业在国际舞台上提振声量。
在战略章节，除了气候韧性、气候情景分析、当期和预期的财务影响等方面与国际准则保持一致外，还有具有中国特色的披露要求。比如，有助于减缓和适应气候变化的创新举措及效果，以及相应的成本；与应对气候变化相关的资本化成本、费用化支持等，体现中国企业在参与气候治理进程中的重要贡献，并对企业的业务发展规划和具体运营过程等方面具有参考意义。
在指标和目标章节，从跨行业指标、行业特定指标和设定的目标三个角度展开。
一是跨行业指标，主要包括温室气体排放情况、与气候转型风险和物理风险相关的资产或业务活动的数量、总额和百分比、气候相关机遇、碳定价、薪酬等。
二是行业特定指标，企业在确定披露的行业特定指标时，应当充分考虑相关法律法规及政策的要求，以及行业内其他企业的披露惯例。
三是设定的目标，主要包括企业为监控实现战略目标的进展而设定的气候相关定量或定性目标等。
此外，气候准则征求意见稿还额外设置“整合披露”要求，避免重复披露，以及在特定情况下可豁免披露商业敏感信息的要求。
对相关方的影响和建议
尽管气候准则征求意见稿采取从自愿到逐步强制的规划策略，但仍建议这三类企业重点关注并起到示范带头的作用。
一是上市企业，尤其是多地上市企业，应当及时关注不同气候信息披露准则之间的差异，力求事半功倍，尽可能通过一套完整连贯的流程，满足多套披露合规的要求。
二是金融机构，尤其是商业银行、保险机构等，应当身先士卒，起到表率，并重点推进适用的多套合规披露要求中针对金融机构的特定气候信息披露要求（如投融资碳排放等）。
三是高碳排放行业内的各类企业，在管理好气候风险的同时，讲好气候机遇的故事，说清气候治理的成效。
此外，针对部分重难点细则，建议各类企业提前部署具体的工作计划，提前设计好内部控制和管理流程。
比如，对于温室气体排放，尤其范围三，应当关注数据核算口径、数据收集质量和覆盖度等。针对排放量核算方法，若暂无国家或交易所规定，应当优先使用何种方法值得重点关注。
对于气候情景分析，尽管提供豁免措施，应尽早结合经营现状和发展规划，评估何时、如何开展何等程度的气候情景分析，来评估企业的可持续经营能力。
对于当期和预期的财务影响，应打破思维惯式，在传统财务工作的流程中有机融入可持续新思路，串联财务和可持续双向思维，逐步缩小财务报告和非财务报告两者间的空白领域，实现一个企业、两个方面、一个故事。
（作者系ISSB过渡实施小组专家成员、普华永道中国专业技术部合伙人）
来源：《中国会计报》作者：金以文
(易碳家)（转自：易碳家）
